초록

비감사서비스에 의하여 감사인의 독립성이 저해되는가에 대한 많은 실증연구들의 결과 이에 대하여 일관된 결론이 나타나지는 않았다. 특히 우리나라 대부분의 연구들은 비감사서비스가 감사인의 독립성에 영향을 미치고 있다는 증거를 찾을 수 없는 것으로 나타나고 있다. 그러나, 이러한 선행연구들은 기본적으로 감사보수, 비감사보수, 그리고 재량적 발생액 사이에 존재할 수 있는 내생성(endogeneity)(Antle et al., 2002)을 명시적으로 고려하지 못함으로써 연구 결과에 편의가 나타났을 수 있다. 또한, 비감사서비스에 의하여 감사인의 독립성이 저해된다 하더라도 기업의 기업지배구조 수준이 높고 낮음에 따라 그 정도는 달라질 수 있다(Larcker와 Richardson, 2003). 그러나, 선행연구들은 비감사서비스와 감사인의 독립성 사이의 관계에서 기업지배구조가 미치는 영향을 고려하지 못하였다. 이에 따라 본 연구에서는 2000년부터 2002년까지 1,157개 기업－년(CGI 사용의 경우에는 1,011개 기업－년)의 표본을 사용하여 비감사서비스와 감사인의 독립성 사이의 관계에 대하여 감사보수, 비감사보수, 그리고 재량적 발생 사이의 내생성을 통제하고 동시에 기업지배구조의 영향을 통제함으로써 선행연구의 결과를 보다 명확히 하고자 하였다. 연구 결과, 일부 모형에서 기업지배구조지수가 낮은 경우 비감사보수에 의하여 재량적 발생액의 절대값이 증가하는 결과가 나타나기는 하지만 나머지 대부분의 모형에서는 기업지배구조의 수준이 낮은 경우라 하더라도 비감사보수에 의하여 재량적 발생액의 절대값이 증가하지는 않는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 감사보수, 비감사보수, 그리고 재량적 발생액 사이의 내생성과 기업지배구조를 통제하는 경우에도 비감사서비스가 감사인의 독립성을 저하시키지는 않는다는 선행연구의 결과를 지지하는 것이다.

키워드

• 비감사서비스
• 감사인의 독립성
• 감사보수
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• 내생성

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