적정 및 비적정 감사의견 재무제표간 보수주의 성향 차이에 관한 연구
Asian Tax Journal 14권 3호 (2013), 159-188쪽
초록
본 연구는 외부감사시 회계보수주의가 반영되어 기업의 회계처리성향이 감사의견에 따라 보수주의 측면에서 차이가 있는 지 여부를 분석하기 위해 비적정의견을 받은 재무제표와 적정의견을 받은 재무제표간에 보수주의 측정치가 차이가 있는지를 실증적으로 분석하였다 . 보수주의 측정모형으로는 Khan and Watts(2009) 에 의해 개발된 보수주의 측정모형을 새롭게 이용하였다 . 1999 년도부터 2010 년까지 상장기업 ( 금융업제외 ) 을 대상으로 적정의견을 받지 못한 기업을 실험집단으로 하고 적정의견을 받은 기업을 통제집단으로 하여 실증한 결과 , Khan and Watts 모형에 의한 보수주의 측정치 (C － Score) 는 적정 감사의견을 받은 기업 / 연도가 비적정 감사의견을 받은 기업 / 연도에 비해 유의하게 큰 것으로 나타났다 . 그러나 동일한 분석대상 기간 중 전기에 비적정의견을 받은 기업이 다음 연도에 적정의견을 받는 경우 보수주의 정도가 증가한 것으로 나타나는지 여부를 분석한 결과에서는 보수주의가 증가하는 방향의 결과가 나왔지만 , 통계적으로 유의하지는 않았다 . 본 연구의 결과를 보완하기 위해 추가적으로 Ball and Shivakumar(2005) 모형으로 상기 내용을 실증 분석한 결과도 Khan and Watts 모형에 의한 결과와 유사하였다 . 본 연구의 공헌점은 우리나라 외부감사인의 감사의견이 적정의견 또는 비적정의견인지 여부에 따라 기업의 회계처리가 보수주의 측면에서 차이가 있음을 실증한 것이다 . 본 연구의 결과는 감독당국의 회계감리업무와 회계법인의 자체 품질관리 업무시 참고자료로 활용할 수 있을 것이다 .
키워드
- 감사의견
- 보수주의
- 보수주의 측정모형
- C-Score
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